第五节 其他应收款
一、调查目的
1．确认其他应收款科目余额的真实性和完整性；
2．通过其他应收款科目发现企业的关联企业及关联交易；
3．确认企业借贷资金实际用途，核实挪用信贷资金的去向；
4．判断其他应收款的可回收性，确认是否存在减值。
二、科目核算范围
本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、长期应收款等经营活动以外的其他各项应收、暂付的款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。
三、科目一般性特点
1．本科目是企业比较复杂、难以鉴别、也容易被信贷人员忽视，但须重点关注科目。
2．在企业税务报表中，股东抽资、企业与法定代表人及其亲属之间、母子公司之间、子公司之间、关联企业之间等大量关联方资金往来、企业挪用信贷资金、企业与非关联企业、个人之间资金往来、其他非正常经营资金往来等业务均在本科目中反映。
3．为加强资金业务管理，方便资金回收、催收、追索等，企业其他应收款性质资金通常集中在其他应收款科目中反映，因而本科目余额一般真实性较强，完整性不足。
4．为规避银行对企业挪用信贷资金和抽资调查，企业银行报表本科目余额一般较少，或根本不反映。
四、科目异动分析攻略
若本科目期初与期末余额差异较大，或是变化异常，应考虑以下问题。
1．关联交易
企业股东抽资、企业与法定代表人及其亲属之间、母子公司之间、子公司之间、关联企业之间等大量关联方资金往来业务，从企业集团角度来考虑，这类往来款一般不应确认为企业集团的债权，应予抵销。这类交易金额大，性质复杂，准确性难判断，需仔细分析调整后再予确认。
2．企业挪用信贷资金
实务中，借款人挪用信贷资金在款项划出时一般都在本科目中反映，且挂账时间较长。从银行的角度，可以通过对此科目分析企业信贷资金流向，是真正用于生产经营或指定的资金用途，还是挪作他用。
也有企业担心被税务、审计、工商等部门查出，也可能将这部分资金转移至预付账款、应收账款等科目，使监管部门难以发现，核实难度较大，需仔细分析调整后再确认。
3．调查本科目最有效的方法是要求提供企业关联方及关联交易情况说明，掌握科目明细对应的企业（或个人）与公司可能存在的关联关系；获取企业税务报表及其他应收款科目中主要大额明细，通过询问分析，查证应收款项的性质、账龄、期后收回情况，必要时，让企业提供相关合同加以证实。
4．实务中，若企业银行报表与税务报表余额差异不大，则银行报表可信任之，若税务报表与企业提供的银行报表余额有较大的差异，当以税务报表余额为基础进行分析。
五、案例
某公司其他应收款科目及其明细余额详见表3-8，其中CC公司与C公司系同一公司法定代表人，请分析：
表3-8 其他应收款及其明细余额表 单位：万元
分析：
（1）其他应收款科目余额占资产总额的15.6%，需重点核实。
（2）公司股东E公司长期占用公司资金，其中期末余额达1320万元，有抽资嫌疑，应予以关注；
（3）其他应收款—CC公司余额虽为零，但其发生额达6600万元之多，且与公司股东之一的C公司为同一法定代表人，系公司的关联方，需向企业核实，CC公司可能占用公司资金，余额故意转移到应收账款等科目。