第四节 预付款项

一、调查目的

1．确认预付账款科目余额是否虚增；

2．判断是否利用预付款项科目转移、挪用资金；

3．判断预付款项的可回收性，确认是否存在减值；

4．判断原料、设备等市场紧俏程度。

二、科目核算范围

本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，一般指预付原材料、机器设备、工程等款项。预付款项情况不多的企业，也可能不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

三、科目一般性特点

一般地，本科目明细户数少，发生频率小、期末余额与原材料紧俏程度密切相关，余额挂账期限较短。

规模小、预付款项金额不多，或追求财务核算简单化的企业，本科目发生及余额常在应付账款科目中反映，因此可能导致报表中应付账款余额为负数，一般不影响净财务指标分析。

四、科目异动分析攻略

若期初与期末余额差异较大，或长期保持较大的余额，应考虑：

1．企业所需原料、半成品等上游产品紧缺，或机器设备等供不应求，供应商要求先付款后发货所致。这类业务在企业收到所购货物后，直接冲减预付账款，因而该科目余额存续期限短。

2．企业货款已预付，货已到库，或已投入生产、使用，但尚未取得供货方发票，一直挂账所致。待取得发票后，应冲减预付账款，调增存货，因而对预付账款、存货、固定资产等科目余额和财务指标有影响，但不会影响资产总额。

3．企业通过关联方交易套取资金或抽资行为所致。即关联企业借用款、股东抽资时，为规避工商、税务部门检查，可能将该划出资金反映在预付货款中，项目余额会较长时间内存在。

4．核实本科目最有效方式是获取大额预付货款相应的设备、原料采购合同，与预付明细核对。分析时，应当特别关注大额、长期挂账款项。

五、案例

案例1：A公司为某有色金属冶炼公司，原材料供应较为紧缺，价格波动频繁，预付账款余额详见表3-6，请分析：

分析：

1．预付账款科目占资产总额比例虽较小，但应适度关注。

2．供应商C公司期初余额较大，期末余额为零，应向企业核实原因，若系预付设备款，到货后冲减预付款项，可通过观察设备有无增加加以核实；若系预付工程款，材料物资到货冲减预付款，应实地察看工程物资，或观察工程进度；若系预付存货款项，期末到货结转预付账款，可以查看原材料，向企业求证。

3．可向企业获取与B公司的买卖合同，加以佐证。

案例2：如下系某外资企业（假外资）20×8年报表详见表3-7，公司为了以优惠价格购得土地，在本年度决定增资，达到购土地所要求的注册资本。请对预付账款的真实性进行分析（答案略）。