第五节 企业财务报表类型与财务实质分析

一、企业财务报表类型

实务中，企业财务报表按编制目的和报表所反映企业财务状况的准确程度分类，主要有四种：

（一）税务报表

税务报表即通常所称的财务报表，是企业建立账簿，编制会计凭证，进行日常财务核算，从而编制而成的月度、年度财务会计报表，该类报表一般用于企业内分析，对外报股东、审计、工商、税务、财政、海关等监管部门。由于它主要用于税务机关，故又称之为税务报表，是企业最主要的报表。上市公司的财务报表也是税务报表。

（二）银行报表

银行报表是企业为了能达到银行授信所要求的财务指标，在企业税务报表基础上，对资产、负债、收入、费用等科目作出一定的调整后，出具的一份符合银行财务指标要求的报表。

（三）特定目的财务报表

一是企业因行业资信等级评定、行业龙头企业认定、高新技术企业认定、减免税等需要，也会对公司的税务报表作一定调整，特别是在销售、净资产、利润总额等指标方面作调整后，出具有特定目的的财务报表。

（四）内部报表

企业的日常经济业务一般在税务报表中已作反映，但有的企业由于存在账外销售、账外采购及其他非正常收入、无票支出事项，未在税务报表中反映，但这些业务确是企业实际经营的一部分，为了准确核算产品成本、全面反映企业财务状况、经营成果，便通过内部报表反映。实务中有以下两种情况。

1．企业仅单独对其账外销售产生的收入、账外采购支出、账外费用开支建立一本内部账，编制内部报表；

2．企业将税务报表业务与账外销售，采购、费用支出等合并建立一本内部账，编制一份内部报表，这份报表即反映企业实际的财务状况。

内部报表由于其保密性、税收风险性，外部人员很难获取；特定目的财务报表在编制目的及效果上总体和银行报表差不多；银行通常能获取的一般只能是银行报表和税务报表，对信贷人员而言，获取企业税务报表是银行掌握企业财务最有效的途径。

二、银行报表的基本特征

银行报表主要是以增强偿债能力、盈利能力，满足银行各项财务指标为目的而编制，主要特点是可能多计资产、销售收入，少计负债，结果是净资产多、负债比率低、销售利润率高、净资产收益率高。该类报表科目可能出现异常的情形及主要特点有：

1．虚增货币资金、应收账款、预付账款、存货、固定资产、交易性金融资产、主营业务收入等科目，这些科目真实性不足，易造成信贷人员信任过度；

2．虚减短期、长期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、其他应收款、主营业务成本等科目，这些科目真实性较强，但完整性不足，易造成信贷人员信任不足；

3．虚增净资产，如提高资本公积、盈余公积和未分配利润余额，从而达到提高净资产、降低负债比率的目的。

三、税务报表的基本特征

税务报表主要是为了规范财务核算、测算纳税事项而编制，有时也为应付税务等监管部门的检查，以减少或规避税收负担为目的。它的主要特点是可能多计成本、费用，少记收入，结果是利润少、税收少、账面净资产少。该类报表科目可能出现异常的情形及主要特点有：

1．货币资金、其他应收款、固定资产、无形资产、交易性金融资产、短期借款、长期借款、其他应付款、主营业务收入、期间费用等项目真实性较高；

2．如存在账外销售、账外采购、费用开支等情况，可能虚减应收账款、应付账款、存货等科目，这些科目完整性不足；

3．虚增主营业务成本，降低毛利率，虚减利润总额，规避增值税、所得税等各种税收；

4．虚减净资产，如虚减盈余公积、未分配利润；

5．关联企业的往来款项一般也能在税务报表中完整反映。

四、不愿采纳税务报表的原因分析

实务中，很多信贷管理人员明知银行报表不准确却常常采纳它，而不愿意采纳税务报表，其主要原因有以下几点。

（一）忽视财务报表的作用

很多信贷人员，只重视对企业的定性分析，忽视企业报表的定量分析，仅重视看得见的资产，而忽视看不见的负债。认为企业存在账外购销及账外资产的情况下，税务报表不准确、不可靠，不如到企业现场去观察分析，与管理人员沟通、结合自己的主观判断，便觉得八九不离十了。

（二）难以获取企业税务报表

现在银行竞争激烈，信贷人员去营销有实力的企业时，企业配合度不高，常常以税务报表未能真实反映公司的账外销售、账外资产为由，不愿意提供。近年来，由于银行不良贷款增多，风险控制难度增大，越来越多的银行也要求借款企业必须提供税务报表。

（三）信贷人员专业素质不高

银行信贷人员财务、税务知识欠缺，不了解税务报表的特点，不了解财务信息之间、报表项目之间的相互钩稽、相互印证的关系，掌握不到其中的规律，核实有难度；银行报表资产多、净资产多、毛利率可观、利润高，无需花太多心思，就可直接利用，省力不说，结果也好看，应付审查正好。

五、不同类型报表与财务实质的差异

（一）银行报表

银行报表一般与实际财务状况相比差异比较大，差异特别大的，除实收资本以外，其余科目均不准确，整个财务报表面目全非，对其真实性、完整性判断非常困难，很容易造成过度信任，加大信贷风险。

（二）税务报表

早期，国家税务征管系统及管理方式还比较落后，税务部门对企业财务也不是很熟悉，税务管控不到位，企业为了少纳税，税务报表多计成本、费用，少记收入、利润等情况较为普遍，因而税务报表与实质财务状况相差较大。

2016年以来，国家税务部门“金税三期工程”在全国范围内逐步实施，形成“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”运行模式，利用后台大数据分析功能，对企业增值税发票开具与抵扣、账外销售与无票采购、费用开支等逃税行为进行全面严密监控。企业逃税成本越来越高，税务风险越来越大，账外经营现象已逐步减少，税务报表也逐步向企业真实的财务信息靠拢，相对比较接近实际财务状况，特别是当企业账外购销业务较少的情况下，财务核算规范的税务报表真实性、完整性极强。

即便是账外购销业务较多的情况下，通过对购销信息的调查、分析调整后，准确性仍然较高。

因此，要使信贷人员的调查达到事半功倍的效果，应以企业的税务报表为基础，通过对企业经营场所观察、与企业财务、生产管理人员询问沟通，对财务信息的分析复核、钩稽核对，再对税务报表进行调整后，即可得出比较有效的财务报表。