第三节　存　货

【大纲要求】

熟悉存货的确认和计量。

【要点详解】

一、存货的概念与确认条件（熟悉）

1．存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料。

2．存货的确认条件

存货必须在符合定义的情况下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

【例题·组合选择】下列应在资产负债表中存货项目反映的是（　　）。[2012年真题]

Ⅰ．肉鸡饲养场饲养的肉鸡

Ⅱ．收到外来材料加工制造的代制品，已经制造完成验收入库

Ⅲ．收到委托方委托销售的只收手续费的代销商品，已经入库

Ⅳ．用于建造自用住房的工程物资

A．Ⅰ、Ⅱ

B．Ⅰ、Ⅳ

C．Ⅲ、Ⅳ

D．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ

E．Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ

【答案】A

【解析】Ⅰ项，肉鸡饲养场的肉鸡，属于消耗性生物资产，在资产负债表上作为存货列报。Ⅱ项，代制品、代修品加工修理完成并入库后属于企业存货。Ⅲ项，代销商品分为委托代销商品和受托代销商品，前者是委托别人代为销售，后者是接受委托代别人销售。受托代销商品不属于企业存货。Ⅳ项，工程物资属于非流动资产，不计入存货，在资产负债表中单独以“工程物资”项目列示。

二、存货的初始计量（熟悉）

（1）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。

①外购存货的成本

外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

②加工取得存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货，其成本由采购成本、加工成本构成，存货的加工成本由直接人工和制造费用构成。

③其他方式取得存货的成本

其他方式取得存货的成本包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等。

④通过提供劳务取得的存货

所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等，计入存货成本。

（2）在确定存货成本的过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：

①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。

②仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

④企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

三、发出存货的计量（熟悉）

1．确定发出存货的成本

企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

（1）先进先出法

先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。

（2）移动加权平均法

移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：

本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

（3）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

计算公式如下：

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

（4）个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

【例题·组合选择】关于发出存货的计量方法正确的有（　　）。[2009年真题]

A．先进先出法

B．后进先出法

C．移动加权平均法

D．月末一次加权平均法

E．个别计价法

【答案】ACDE

【解析】在《企业会计制度》下，存货的领用和发出，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。B项，2006年发布的《企业会计准则第2号——存货》，取消了后进先出法结转存货成本。

2．存货成本的结转

企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。

对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

四、存货的盘点清查

1．存货盘盈的处理

发生存货盘盈时，应借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

2．存货盘亏或毁损的处理

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分以下情况进行处理：

（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。